Автор: Луис Лозуэ, Venturini IP
За последний год в Бразилии произошли значительные изменения в налоговом законодательстве и валютном регулировании, которые упростят процесс перевода за границу вознаграждений, возникающих из договоров по интеллектуальной собственности, а также улучшат условия для налогового вычета таких выплат.
1. Новый закон о трансфертном ценообразовании
Бразилия приняла новый законодательный акт о трансфертном ценообразовании (ТЦ). Закон № 14.596 от 14 июня 2023 года, который вступает в силу в январе 2024 года, устанавливает правовую основу ТЦ в соответствии с руководящими принципами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Новый закон о ТЦ нацелен на интеграцию Бразилии в глобальные цепочки добавленной стоимости и устранение сценариев двойного налогообложения и двойного неналогообложения. Вкратце, он изменяет правила трансфертного ценообразования в Бразилии, включая: принятие принципа “длинной руки” для контролируемых сделок и расширение определения связанных сторон, что дает большую свободу в переговорах о договорных условиях между связанными сторонами; введение функционального и экономического анализов для применения новых правил документации ТЦ; введение концепции сравнительного анализа (например, применение метода сравнимой неконтролируемой цены – CUP); а также внедрение современного международного подхода к налогообложению трансграничных сделок с товарами, нематериальными активами, финансовыми сделками и реструктуризацией бизнеса внутри компании, среди других изменений.
Что касается выплат за использование интеллектуальной собственности и технологий, стоит отметить следующие значительные изменения, внесенные новым законом о ТЦ:
- Введение понятия и технических аспектов сделок с роялти по нематериальным активам в рамках нового закона о ТЦ;
- Нематериальные активы обычно рассматриваются как трудные для оценки, поэтому требуется более индивидуализированный анализ рисков и ролей каждой из сторон;
- Право на роялти определяется не только юридическим владением нематериальным активом. Важны так называемые функции DEMPE (разработка, улучшение, поддержка, защита и эксплуатация), чтобы определить, имеет ли организация экономическое право на нематериальный актив; и
- Вознаграждение владельца нематериального актива или другой стороны, ответственной лишь за его финансирование, не превысит сумму, определенную на основе безрисковой процентной ставки или скорректированной на риск процентной ставки.
Влияние нового закона о ТЦ на возможность налогового вычета роялти:
- Вычет роялти (а также перевод роялти за границу между связанными сторонами) подлежит анализу рисков и функций, связанных с принципом “длинной руки”;
- Метод сравнимой неконтролируемой цены (CUP) является основным для анализа вычитаемой суммы согласно принципу “длинной руки”;
- Отмена необходимости регистрации договоров в Бразильском институте промышленной собственности (BRPTO) для целей налогового вычета; и
- Отмена лимита вычета в размере 5% от валовой выручки продукта, произведенного или проданного с использованием торговой марки, патента или технической помощи, которые действуют в текущей бразильской налоговой системе. Новый лимит будет рассчитываться на основе принципа “длинной руки”. Согласно действующему бразильскому налоговому законодательству, стороны договора обязаны соблюдать лимиты налогового вычета, установленные Указом 436/58 от 30 декабря 1958 года. Например, в зависимости от поданного заявления возможно вычесть от 1% до 5% выручки, полученной от эксплуатации лицензированной технологии. Это же правило применимо к переводу роялти за границу. Ранее это ограничение могло быть оправданным, но в настоящее время оно делает Бразилию менее привлекательной для иностранных инвесторов.
Новый закон о ТЦ будет обязательным для всех налогоплательщиков с 1 января 2024 года. Однако бразильские налогоплательщики могут выбрать его применение уже в этом году, уведомив об этом бразильские налоговые органы (RFB) с 1 по 30 сентября. собственностью.
В любом случае, RFB планирует провести общественные консультации в ближайшие недели с целью собрать и опубликовать набор Нормативных инструкций, которые дадут руководство по новому режиму ТЦ. Окончательная версия Нормативных инструкций будет опубликована в августе.
2. Новый правовой режим валютного регулирования
Кроме нового закона о ТЦ, стоит упомянуть закон № 14.286 от 29 декабря 2021 года, опубликованный в “Официальном вестнике Бразилии” 30 декабря 2021 года. Этот закон нацелен на упрощение и модернизацию бразильского валютного регулирования, особенно в отношении операций с капиталом за границей и иностранным капиталом в Бразилии.
Этот новый закон, который является частью инновационной повестки Центрального банка, вступил в силу 30 декабря 2022 года. Он внес важные изменения в условия и ограничения, связанные с переводом за границу роялти, возникающих из договоров по интеллектуальной собственности.
В этом контексте следует выделить два важных изменения:
Во-первых, регистрационные формальности договоров, связанных с интеллектуальной собственностью. Обычно договор по IP (например, договор о передаче технологии или лицензионное соглашение на патент или торговую марку) регистрируется в Бразильском патентном и товарном знаковом ведомстве (BRPTO) для:
- обязательства перед третьими лицами;
- возможности перевода роялти за границу; и
- налогового вычета сумм, выплаченных в качестве роялти.
Иными словами, одобрение таких соглашений BRPTO жизненно важно не только для регистрации в Центральном банке (что делает возможным перевод платежей за границу), но и для возможности лицензиата классифицировать выплаченные суммы как допустимые расходы.
Закон № 14.286 от 29 декабря 2021 года меняет это требование, устанавливая, что перевод за границу в виде роялти, научной, административной и технической помощи зависит только от подтверждения уплаты подоходного налога. Регистрация договора как в BRPTO, так и в Центральном банке больше не требуется. Помимо этого, не потребуется подтверждение действительности бразильских патентов и торговых марок и других документов, которые считались необходимыми для обеспечения перевода роялти в Центральном банке, а также регистрация компании. Будет нужно только подтверждение уплаты подоходного налога.
Хотя перевод роялти за границу будет возможен без какой-либо регистрации, закон № 14.286 от 29 декабря 2021 года не отменяет обязательную регистрацию IP-договоров в BRPTO для целей налогового вычета. Тем не менее, новый закон о ТЦ, упомянутый выше, устраняет необходимость регистрации договоров в BRPTO для целей налогового вычета.
Во-вторых, закон изменяет лимиты на сумму роялти, отправляемых за границу, установленные вышеупомянутым Указом 436/58 от 30 декабря 1958 года. Закон № 14.286 отменяет лимиты на перевод роялти за границу, даже если сделка происходит между компаниями одной экономической группы (например, выплаты дочерней компании материнской компании или компании, владеющей большинством капитала бразильской компании). Таким образом, Центральный банк более не может ограничивать выплаты роялти 5% от выручки, полученной от эксплуатации лицензированной технологии, например. Как уже упоминалось, новый закон о ТЦ устраняет лимиты на налоговый вычет роялти.
Все вышеупомянутые изменения представляют значительные улучшения бразильского налогового законодательства в отношении роялти, возникающих из договоров интеллектуальной собственности, особенно учитывая, что Бразилия находится в процессе присоединения к ОЭСР.
Эти шаги выходят за рамки налоговых вопросов и выплат роялти, возникающих из сделок с интеллектуальной собственностью, потому что они влияют на операционные модели транснациональных компаний, ведущих бизнес в Бразилии в целом. Поэтому для всех транснациональных компаний, присутствующих в стране, важно идентифицировать эффекты, которые эти новые законы окажут на их бизнес и как максимально эффективно с ними работать.
***
Нужна помощь в вопросах интеллектуальной собственности в Бразилии? Свяжитесь с Venturini IP через iPNOTE прямо сейчас!
Платформа iPNOTE включает более 800 юридических фирм, занимающихся вопросами интеллектуальной собственности в более чем 150 странах. Вы всегда найдете подходящего прямого поставщика услуг, используя наш гибкую систему фильтрации.
Начните защищать свою интеллектуальную собственность с помощью нашего AI Ассистента прямо сейчас.
Зарегистрируйтесь бесплатно, и мы поможем вам решить любые вопросы, связанные с интеллектуальной собственностью.
