Von Louis Lozouet, Venturini IP
Im vergangenen Jahr hat Brasilien bedeutende Entwicklungen in der Steuergesetzgebung und der Devisenregulierung erlebt, die den Prozess der Überweisung von Lizenzgebühren ins Ausland aus IP-Verträgen sowie die Abzugsfähigkeit dieser Zahlungen verbessern werden.
1. Neues Transfer Pricing Gesetz
Brasilien hat einen neuen rechtlichen Rahmen für Verrechnungspreise eingeführt. Das Gesetz Nr. 14.596 vom 14. Juni 2023, das im Januar 2024 in Kraft tritt, etabliert einen Verrechnungspreis-Rahmen in Brasilien, der den Richtlinien der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) entspricht.
Der neue rechtliche Rahmen für Verrechnungspreise zielt darauf ab, Brasilien in die globalen Wertschöpfungsketten zu integrieren und sowohl Doppelbesteuerungs- als auch Doppel-Nichtbesteuerungsszenarien zu mindern. Kurz gesagt, es ändert die Verrechnungspreisregeln in Brasilien durch die: Übernahme des Fremdvergleichsgrundsatzes für kontrollierte Transaktionen und Erweiterung der Definition von verbundenen Parteien, wodurch mehr Freiheit bei der Aushandlung von Vertragsbedingungen zwischen verbundenen Parteien geschaffen wird; Einführung einer funktionalen (Funktionen, Vermögenswerte und Risiken) und wirtschaftlichen Analyse zur Anwendung der neuen Verrechnungspreisdokumentationsregeln; Einführung des Konzepts der Vergleichbarkeitsanalyse (z. B. Anwendung der Vergleichbaren Unkontrollierten Preis – CUP – Methode); sowie Einführung eines modernen internationalen Steueransatzes in Bezug auf grenzüberschreitende Transaktionen mit Rohstoffen, immateriellen Vermögenswerten, Finanztransaktionen und Umstrukturierungen von verbundenen Unternehmen, unter anderem Änderungen.
In Bezug auf Lizenzgebühren aus IP- und Technologietransfer-Transaktionen sind die wichtigsten Änderungen des neuen Verrechnungspreismodells hervorzuheben:
- Einbeziehung des Konzepts und technischer Aspekte von Lizenzgebühren-Transaktionen für immaterielle Vermögenswerte im Rahmen des neuen Verrechnungspreismodells;
- Immaterielle Vermögenswerte werden normalerweise als schwer zu bewertende Vermögenswerte betrachtet und bedürfen daher einer individuelleren Analyse der Risiken und Rollen jeder beteiligten Partei;
- Das rechtliche Eigentum am immateriellen Vermögenswert ist nur ein subsidiäres Element zur Bestimmung des Rechts auf Lizenzgebühren. Daher sind die sogenannten „DEMPE-Funktionen“ (d. h. Entwicklung, Verbesserung, Wartung, Schutz und Verwertung) zur Bestimmung der wirtschaftlichen Eigentümerschaft eines immateriellen Vermögenswerts relevant; und
- Die Vergütung des Inhabers des immateriellen Vermögenswerts oder einer anderen Partei, die lediglich für die Finanzierung des Vermögenswerts verantwortlich ist, wird den Betrag, der auf der risikofreien Zinssatzgrundlage oder dem risikobereinigten Zinssatz basiert, nicht überschreiten.
Die Auswirkungen des neuen Verrechnungspreismodells auf die Abzugsfähigkeit von Lizenzgebühren sind wie folgt:
- Die Abzugsfähigkeit von Lizenzgebühren (sowie die Überweisung von Lizenzgebühren ins Ausland zwischen verbundenen Parteien) unterliegt der Analyse von Risiken und Funktionen in Übereinstimmung mit dem Fremdvergleichsgrundsatz;
- Die Vergleichbare Unkontrollierte Preis (CUP) Methode ist die Hauptmethode zur Analyse des abziehbaren Betrags gemäß dem Fremdvergleichsgrundsatz;
- Streichung der Notwendigkeit, Verträge für steuerliche Abzugszwecke bei der BRPTO zu registrieren; und
- Aufhebung der Abzugsgrenze von 5 % des Bruttoumsatzes des Produkts, das unter Verwendung der Marke, des Patents oder unter technischer Assistenz hergestellt oder verkauft wird, unter anderen, die derzeit im brasilianischen Steuergesetz in Kraft sind. Diese Einschränkung wird künftig auf der Grundlage des Fremdvergleichsgrundsatzes berechnet. Gemäß der aktuellen brasilianischen Steuergesetzgebung sind die Vertragsparteien dafür verantwortlich, die in der Verordnung 436/58 vom 30. Dezember 1958 festgelegten Abzugsbeschränkungen einzuhalten. Je nachdem, was gemeldet wird, ist es möglich, zwischen 1 % und 5 % des Einnahmen abzuziehen, die durch die Nutzung einer lizenzierten Technologie generiert werden. Die gleiche Regel gilt für die Überweisung von Lizenzgebühren ins Ausland. Früher gab es vielleicht einen Grund für diese Einschränkung, aber derzeit macht sie Brasilien für ausländische Investoren weniger attraktiv.
Das Verrechnungspreismodell wird für alle Steuerzahler ab dem 1. Januar 2024 verbindlich. Brasilianische Steuerzahler können jedoch die frühzeitige Anwendung dieses Jahres wählen, indem sie die brasilianischen Steuerbehörden (RFB) zwischen dem 1. und 30. September von ihrer Absicht in Kenntnis setzen. Schauen Sie, warum Startups Brasilien für IP wählen sollten.
In jedem Fall wird erwartet, dass die RFB in den kommenden Wochen eine öffentliche Konsultation durchführt, um eine Reihe von Normativanweisungen zu sammeln und zu veröffentlichen, die Leitlinien zum neuen Verrechnungspreisregime bieten. Eine endgültige Version der Normativanweisungen sollte im August veröffentlicht werden.
2. Neuer rechtlicher Rahmen für Devisen
Zusätzlich zum oben erwähnten neuen Verrechnungspreisgesetz ist das Gesetz Nr. 14.286 vom 29. Dezember 2021 zu erwähnen, das am 30. Dezember 2021 im brasilianischen Bundesanzeiger veröffentlicht wurde und darauf abzielt, die brasilianischen Devisenbestimmungen zu vereinfachen und zu modernisieren, insbesondere in Bezug auf Operationen mit brasilianischem Kapital im Ausland und ausländischem Kapital in Brasilien.
Dieses neue Gesetz trat am 30. Dezember 2022 in Kraft und führt wichtige Änderungen der Bedingungen und Beschränkungen in Bezug auf die Überweisung von Lizenzgebühren, die aus IP-Verträgen resultieren, ins Ausland ein.
In diesem Zusammenhang sind zwei wesentliche Änderungen hervorzuheben.
Erstens, die Registrierungsformalitäten von IP-bezogenen Verträgen. Typischerweise wird ein IP-Vertrag (z. B. ein Technologietransferabkommen oder ein Patent- und Markenlizenzvertrag) beim brasilianischen Patent- und Markenamt (BRPTO) registriert, um:
- für Dritte verbindlich zu sein;
- die Überweisung von Lizenzgebühren ins Ausland zu ermöglichen; und
- den Steuerabzug der als Lizenzgebühren gezahlten Beträge zu erlauben.
Mit anderen Worten, die Genehmigung solcher Vereinbarungen durch das BRPTO ist nicht nur für die Registrierung bei der Zentralbank (um die Überweisung von Zahlungen ins Ausland zu ermöglichen) von entscheidender Bedeutung, sondern auch für den Lizenznehmer, die gezahlten Beträge als abzugsfähige Ausgaben einzuordnen.
Das Gesetz Nr. 14.286 vom 29. Dezember 2021 ändert diese Anforderung, indem es festlegt, dass die Überweisung ins Ausland in Form von Lizenzgebühren, wissenschaftlicher, administrativer und technischer Unterstützung nur von dem Nachweis der Einkommenssteuerzahlung abhängt. Das Registrieren des Vertrages sowohl bei der BRPTO als auch bei der Zentralbank wird nicht mehr erforderlich sein. Zusätzlich wird der Nachweis der Gültigkeit von brasilianischen Patenten und Marken sowie anderen Dokumenten, die als wesentlich erachtet werden, um die Überweisung von Lizenzgebühren bei der Zentralbank sicherzustellen, sowie die Unternehmensregistrierung nicht mehr notwendig sein. Nur der Einkommenssteuerzahlungsnachweis wird benötigt.
Obwohl die Überweisung von Lizenzgebühren ins Ausland unabhängig von einer Registrierung möglich sein wird, widerruft das Gesetz Nr. 14.286 vom 29. Dezember 2021 die obligatorische Registrierung von IP-Verträgen bei der BRPTO zu Steuerabzugszwecken nicht. Nichtsdestotrotz eliminiert das oben erwähnte neue Verrechnungspreismodell die Notwendigkeit, Verträge für steuerliche Abzugszwecke bei der BRPTO zu registrieren.
Zweitens ändert das Gesetz die Grenzen für die Überweisung von Lizenzgebühren ins Ausland, wie in der erwähnten Verordnung 436/58 vom 30. Dezember 1958 festgelegt. In der Tat hebt das Gesetz Nr. 14.286 die Grenzen für die Überweisung von Lizenzgebühren ins Ausland auf, auch wenn die Transaktion Unternehmen derselben Unternehmensgruppe betrifft (d.h. Zahlungen durch eine Tochtergesellschaft an ihr Mutterunternehmen oder an ein Unternehmen, das den Großteil des Kapitals der brasilianischen Gesellschaft hält). Somit kann die Zentralbank Lizenzgebührenzahlungen, zum Beispiel, nicht mehr auf 5 % des durch die Ausbeutung einer lizenzierten Technologie erzeugten Umsatzes begrenzen. Wie bereits erwähnt, eliminiert das neue Verrechnungspreismodell ebenfalls die Grenzen für den Abzug von Lizenzgebühren.
Alle oben genannten Änderungen bedeuten signifikante Verbesserungen der brasilianischen Steuergesetzgebung in Bezug auf Lizenzgebühren aus IP-Verträgen, insbesondere da Brasilien sich im Prozess der Aufnahme in die OECD befindet.
Diese Meilensteine gehen über steuerliche Fragestellungen und Lizenzgebühren aus IP-Transaktionen hinaus, da sie das Betriebsmodell von multinationalen Unternehmen mit Geschäftstätigkeiten in Brasilien insgesamt betreffen. In diesem Szenario ist es daher entscheidend, dass alle multinationalen Unternehmen mit Präsenz im Land die Auswirkungen dieser neuen Gesetze auf ihr Geschäft erkennen und wie sie ihnen entgegenwirken können.
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