Door Louis Lozouet, Venturini IP
Brazilië heeft het afgelopen jaar aanzienlijke veranderingen ondergaan op het gebied van belastingwetgeving en regelgeving voor deviezenverkeer die het proces voor buitenlandse royaltybetalingen vanuit IP-contracten zullen verbeteren, evenals de aftrekbaarheid van royaltybetalingen.
1. Nieuwe Transfer Pricing Wetgeving
Brazilië heeft een nieuw juridisch kader voor transfer pricing ingevoerd. Wet #14.596 van 14 juni 2023, die in januari 2024 van kracht wordt, stemt de Braziliaanse transfer pricing (TP) regels af op de richtlijnen van de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling (OECD).
Het nieuwe TP-kader heeft tot doel Brazilië te integreren in de mondiale waardeketens en zowel dubbele belastingheffing als dubbele niet-belastingheffing te mitigeren. Kort gezegd wijzigt het de transfer pricing regels in Brazilië door: het adopteren van het arm’s length-principe voor gecontroleerde transacties en het verbreden van de definitie van verbonden partijen, wat meer vrijheid biedt in de onderhandelingen over contractvoorwaarden tussen verbonden partijen; het introduceren van functionele en economische analyses voor het toepassen van de nieuwe TP-documentatie regels; het introduceren van het concept van vergelijkbaarheidsanalyse (gebruik van de Comparable Uncontrolled Price – CUP – methode, bijvoorbeeld); en het introduceren van een moderne internationale belastingaanpak voor grensoverschrijdende transacties met grondstoffen, immateriële activa, financiële transacties en bedrijfsherstructureringen binnen ondernemingen, onder andere wijzigingen.
Wat betreft royalty’s uit IP en technologieoverdrachtstransacties, is het belangrijk de belangrijkste veranderingen door het nieuwe TP-model te benadrukken:
- Opname van het concept en de technische aspecten van immateriële royaltytransacties binnen de reikwijdte van het nieuwe TP-model;
- Immateriële activa worden normaal gesproken beschouwd als moeilijk te waarderen activa en zouden daarom afhankelijk zijn van een meer geïndividualiseerde analyse van de risico’s en rollen van elke betrokken partij;
- Het juridische eigendom van het immateriële activum is slechts een bijkomend element voor het bepalen van het recht op royalty’s. Daarom worden de zogenaamde “DEMPE-functies” (i.e., Development, Enhancement, Maintenance, Protection en Exploitatie functies) beschouwd als relevant om te bepalen of een entiteit economisch eigendom heeft van een immaterieel activum; en
- De vergoeding van de houder van het immateriële activum of een andere partij die uitsluitend verantwoordelijk is voor de financiering ervan, zal niet hoger zijn dan het bedrag bepaald op basis van de risicovrije rente of de risicogecorrigeerde rente.
De impact van het nieuwe TP-model op de aftrekbaarheid van royalty’s zijn als volgt:
- De aftrekbaarheid van royalty’s (evenals de overboeking van royalty’s naar het buitenland tussen verbonden partijen) is onderworpen aan de analyse van risico’s en functies, in overeenstemming met het arm’s length-principe;
- De Comparable Uncontrolled Price (CUP) methode is de belangrijkste voor het analyseren van het aftrekbare bedrag, volgens het arm’s length-principe;
- Afschaffing van de noodzaak om contracten te registreren bij de BRPTO voor belastingaftrek doeleinden; en
- Afschaffing van de aftrekbaarheidlimiet van 5% van de bruto-omzet van het product dat is vervaardigd of verkocht met behulp van het handelsmerk, patent of dat onderworpen is aan technische assistentie, die momenteel van kracht is in het Braziliaanse belastingkader, waarbij deze limiet voortaan wordt berekend op basis van het arm’s length-principe. In dit verband zijn, volgens de huidige Braziliaanse belastingwetgeving, de contracterende partijen verantwoordelijk voor het naleven van de belastingaftreklimieten zoals vastgesteld in Verordening 436/58 van 30 december 1958. Afhankelijk van wat er wordt ingediend, is het bijvoorbeeld mogelijk om tussen 1% en 5% af te trekken van de opbrengst gegenereerd door de exploitatie van een gelicentieerde technologie. Dezelfde regel geldt voor de overboeking van royalty’s naar het buitenland. Eertijds kon er een reden zijn voor deze beperking, maar momenteel maakt het Brazilië minder aantrekkelijk voor buitenlandse investeerders.
Het TP-model zal vanaf 1 januari 2024 verplicht zijn voor alle belastingbetalers. Echter, Braziliaanse belastingbetalers kunnen ervoor kiezen om het dit jaar toe te passen door de Braziliaanse belastingautoriteiten (RFB) van hun bereidheid te informeren tussen 1 september en 30 september. Bekijk waarom startups Brazilië moeten kiezen voor IP.
Hoe dan ook, de RFB zal naar verwachting in de komende weken een openbare raadpleging houden om een set Normatieve Instructies te verzamelen en te publiceren die richtlijnen geven over het nieuwe TP-regime. Een definitieve versie van de Normatieve Instructies zou in augustus moeten worden gepubliceerd.
2. Nieuw Juridisch Kader voor Wisselkoersen
Naast de bovengenoemde publicatie van de nieuwe wetgeving over TP, is het de moeite waard wet #14.286 van 29 december 2021 te vermelden, die op 30 december 2021 in het Braziliaanse Staatsblad werd gepubliceerd, met als doel de Braziliaanse regelgeving voor deviezenverkeer te vereenvoudigen en te moderniseren, met name in relatie tot operaties met Braziliaans kapitaal in het buitenland en buitenlands kapitaal in Brazilië.
Deze nieuwe wet, die deel uitmaakt van de innovatieagenda van de Centrale Bank, is op 30 december 2022 in werking getreden. Het bracht belangrijke wijzigingen aan in enkele van de voorwaarden en beperkingen met betrekking tot de overdracht van royalty’s uit IP-contracten naar het buitenland.
In dit verband dienen twee belangrijke veranderingen te worden benadrukt.
Ten eerste de registratieformaliteiten van IP-gerelateerde contracten. Typisch wordt een IP-contract (bijv. een technologieoverdrachtsovereenkomst of een patent- en merklicentieovereenkomst) geregistreerd bij het Braziliaanse Octrooi- en Merkenbureau (BRPTO) om:
- bindend te zijn voor derden;
- de overboeking van royalty’s naar het buitenland mogelijk te maken; en
- belastingaftrek van de als royalty’s betaalde bedragen toe te staan.
Met andere woorden, de goedkeuring van dergelijke overeenkomsten door de BRPTO is niet alleen van vitaal belang voor de registratie bij de Centrale Bank (waardoor betalingsoverdrachten naar het buitenland mogelijk worden), maar ook voor een licentiehouder om de betaalde bedragen te classificeren als aftrekbare kosten.
Wet #14.286 van 29 december 2021 verandert deze eis door te stellen dat de overboeking naar het buitenland in de vorm van royalty, wetenschappelijke, administratieve en technische bijstand alleen afhankelijk is van het bewijs van betaling van inkomstenbelasting. Registratie van het contract bij zowel de BRPTO als de Centrale Bank zal niet langer vereist zijn. Bovendien is het indienen van bewijs van geldigheid van Braziliaanse patenten en handelsmerken en andere documenten die als essentieel worden beschouwd om de overboeking van royalty’s bij de Centrale Bank te waarborgen, evenals bedrijfsregistratie, niet langer nodig. Alleen een bewijs van betaling van de inkomstenbelasting zal worden vereist.
Hoewel de overboeking van royalty’s naar het buitenland uitvoerbaar zal zijn ongeacht enig registratie, trekt wet #14.286 van 29 december 2021 de verplichte registratie van IP-contracten bij de BRPTO voor belastingaftrek niet in. Evenwel elimineert het hierboven genoemde nieuwe TP-model de noodzaak om contracten voor aftrekbaarheid van belastingen bij de BRPTO te registreren.
Ten tweede, de wet wijzigt tevens de limieten op het bedrag aan royalty’s dat naar het buitenland mag worden overgeboekt zoals vastgesteld in genoemde Verordening 436/58 van 30 december 1958. Wet 14.286 heft de limieten voor de overboeking van royalty’s naar het buitenland op, zelfs wanneer de transactie bedrijven binnen dezelfde economische groep betreft (bijv. betalingen door een dochteronderneming aan haar moedermaatschappij of aan een bedrijf dat de meerderheid van het kapitaal van het Braziliaanse bedrijf houdt). De Centrale Bank kan bijvoorbeeld niet langer de royaltybetalingen beperken tot 5% van de opbrengst gegenereerd door de exploitatie van een gelicentieerde technologie. Zoals eerder vermeld, schaft het nieuwe TP-model de limieten voor de belastingaftrek van royaltybetalingen af.
Al deze veranderingen vertegenwoordigen aanzienlijke verbeteringen in de Braziliaanse belastingwetgeving over royalty’s voortkomend uit IP-contracten, in het bijzonder gezien het feit dat Brazilië bezig is met de toetreding tot de OECD.
Deze mijlpalen gaan verder dan belastingvraagstukken en royaltybetalingen voortkomend uit IP-transacties, omdat ze invloed hebben op de bedrijfsmodellen van multinationals met activiteiten in Brazilië als geheel. In dit scenario is het voor alle multinationale bedrijven met een aanwezigheid in het land cruciaal om de effecten die deze nieuwe wetgevingen op hun bedrijfsvoering zullen hebben te identificeren en hoe ze hierop kunnen inspelen.
***
Hulp nodig bij IP-zaken in Brazilië? Neem nu contact op met Venturini IP via iPNOTE!
Het iPNOTE platform bevat meer dan 800 IP-advocatenkantoren die meer dan 150 landen dekken, zodat je altijd de juiste directe dienstverlener kunt vinden met ons flexibele filtersysteem.
Begin nu met het beschermen van je IP met onze AI-assistent.
Controleer de originaliteit van je merk met onze AI-merkzoektool gratis!
Meld je gratis aan , en wij helpen je bij het oplossen van elk IP-gerelateerd probleem.
