Di Louis Lozouet, Venturini IP
Nell’ultimo anno, il Brasile ha vissuto importanti sviluppi nella legislazione fiscale e nella regolamentazione dei cambi, che miglioreranno il processo di invio all’estero delle royalty derivanti da contratti di proprietà intellettuale, nonché la deducibilità dei pagamenti di royalty.
1. Nuova Legge sul Transfer Pricing
Il Brasile ha emanato un nuovo quadro giuridico sul transfer pricing. La Legge n. 14.596 del 14 giugno 2023, entrata in vigore a gennaio 2024, stabilisce un quadro di transfer pricing (TP) in Brasile in linea con le linee guida dell’Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE).
Il nuovo quadro giuridico TP mira a integrare il Brasile nelle catene del valore globali e a mitigare sia la doppia imposizione che i casi di doppia non tassazione. In breve, modifica le regole sul transfer pricing in Brasile adottando il principio di libera concorrenza per le transazioni controllate e ampliando la definizione di parti correlate; introducendo analisi funzionali (funzioni, risorse e rischi) ed economiche per l’applicazione delle nuove norme di documentazione TP; introducendo il concetto di analisi di comparabilità (applicazione del metodo Comparable Uncontrolled Price – CUP, ad esempio); e introducendo un approccio fiscale internazionale moderno riguardo alle transazioni transfrontaliere che trattano di materie prime, intangibili, transazioni finanziarie e ristrutturazioni aziendali intra-gruppo, tra le altre modifiche.
In relazione alle royalty derivanti da transazioni di trasferimento di tecnologia e proprietà intellettuale, vale la pena notare i principali cambiamenti introdotti dal nuovo modello TP:
- Inclusione del concetto e degli aspetti tecnici delle transazioni di royalty per intangibili nel nuovo modello TP;
- Gli intangibili sono generalmente considerati come risorse difficili da valutare e, pertanto, richiederebbero un’analisi più individualizzata dei rischi e dei ruoli di ciascuna parte coinvolta;
- La proprietà legale dell’asset intangibile è solo un elemento ausiliario per determinare il diritto alle royalty. Pertanto, risulta rilevante la performance delle cosiddette funzioni “DEMPE” (i.e., Sviluppo, Miglioramento, Manutenzione, Protezione e Sfruttamento) per determinare se un’entità ha la proprietà economica di un asset intangibile; e
- La remunerazione del titolare dell’asset intangibile, o di un’altra parte semplicemente responsabile del finanziamento dell’asset, non supererà l’importo determinato in base al tasso di interesse privo di rischio, o al tasso di interesse aggiustato per il rischio assunto.
Gli impatti del nuovo modello TP sulla deducibilità delle royalty sono i seguenti:
- La deducibilità delle royalty (così come l’invio delle stesse all’estero tra parti correlate) è soggetta all’analisi dei rischi e delle funzioni, associata con il principio di libera concorrenza;
- Il metodo Comparable Uncontrolled Price (CUP) è il principale per analizzare l’importo deducibile, secondo il principio di libera concorrenza;
- Eliminazione della necessità di registrare i contratti presso l’INPI per fini di deducibilità fiscale; e
- Eliminazione del limite di deducibilità del 5% dei ricavi lordi del prodotto fabbricato o venduto utilizzando il marchio, il brevetto o soggetto ad assistenza tecnica, tra altri attualmente in vigore nel contesto fiscale brasiliano. Tale limitazione sarà d’ora in poi calcolata in base al principio di libera concorrenza. A tal riguardo, secondo l’attuale legislazione fiscale brasiliana, le parti contraenti sono responsabili del rispetto dei limiti di deduzione fiscale stabiliti nell’Ordinanza 436/58 del 30 dicembre 1958. Ad esempio, a seconda di cosa viene depositato, è possibile dedurre tra l’1% e il 5% dei ricavi generati dallo sfruttamento di una tecnologia concessa in licenza. La stessa regola si applica alla rimessa di royalty all’estero. In passato potrebbe esserci stato un motivo per questa limitazione, ma attualmente rende il Brasile meno attraente per gli investitori stranieri.
Il modello TP sarà obbligatorio per tutti i contribuenti a partire dal 1° gennaio 2024. Tuttavia, i contribuenti brasiliani possono optare per adottarlo quest’anno informando le Autorità Fiscali brasiliane (RFB) della loro volontà di farlo tra il 1° settembre e il 30 settembre. Scoprite perché le startup dovrebbero scegliere il Brasile per la proprietà intellettuale.
In ogni caso, la RFB dovrebbe tenere una consultazione pubblica nelle prossime settimane, con l’obiettivo di raccogliere e pubblicare una serie di Istruzioni Normative che forniranno indicazioni sul nuovo regime TP. Una versione finale delle Istruzioni Normative dovrebbe essere pubblicata ad agosto.
2. Nuovo Quadro Giuridico per i Cambi
Oltre alla pubblicazione della nuova legge sul TP sopra menzionata, vale la pena citare la legge n. 14.286 del 29 dicembre 2021, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale Brasiliana il 30 dicembre 2021, con l’obiettivo di semplificare e modernizzare la regolamentazione dei cambi brasiliani, in particolare in relazione alle operazioni che coinvolgono capitali brasiliani all’estero e capitali stranieri in Brasile.
Questa nuova legge, che fa parte dell’agenda di innovazione della Banca Centrale, è entrata in vigore il 30 dicembre 2022. Ha introdotto importanti cambiamenti in alcune delle condizioni e limitazioni relative all’invio all’estero delle royalty derivanti da contratti di proprietà intellettuale.
A tal riguardo, due cambiamenti principali devono essere evidenziati.
In primo luogo, le formalità di registrazione dei contratti legati alla proprietà intellettuale. Tipicamente, un contratto di proprietà intellettuale (es. un accordo di trasferimento di tecnologia o una licenza per marchi e brevetti) viene registrato presso l’Ufficio Brasiliano Brevetti e Marchi (INPI) per:
- essere vincolante per terzi;
- permetter l’invio delle royalty all’estero; e
- consentire la deduzione fiscale degli importi pagati come royalty.
In altre parole, l’approvazione di tali accordi da parte dell’INPI è vitale non solo per la registrazione presso la Banca Centrale (rendendo fattibile l’invio dei pagamenti all’estero), ma anche per permettere al licenziatario di classificare gli importi versati come spese deducibili.
La legge n. 14.286 del 29 dicembre 2021 modifica questo requisito stabilendo che l’invio all’estero in forma di royalty, assistenza scientifica, amministrativa e tecnica dipende solo dalla prova del pagamento dell’imposta sul reddito. Non sarà più necessario registrare il contratto sia presso l’INPI che presso la Banca Centrale. Inoltre, non sarà più necessario presentare prova della validità dei brevetti e marchi brasiliani e altri documenti considerati essenziali per garantire l’invio delle royalty presso la Banca Centrale, così come la registrazione dell’azienda. Sarà richiesta solo la prova del pagamento dell’imposta sul reddito.
Anche se l’invio delle royalty all’estero sarà fattibile indipendentemente da qualsiasi registrazione, la legge n. 14.286 del 29 dicembre 2021 non revoca la registrazione obbligatoria dei contratti di proprietà intellettuale presso l’INPI per fini di deducibilità fiscale. Tuttavia, il nuovo modello TP menzionato sopra elimina la necessità di registrare i contratti presso l’INPI per fini di deducibilità fiscale.
In secondo luogo, la legge ha modificato i limiti all’importo delle royalty da inviare all’estero stabiliti nella suddetta Ordinanza 436/58 del 30 dicembre 1958. Infatti, la legge 14.286 revoca i limiti all’invio delle royalty all’estero, anche quando la transazione coinvolge società dello stesso gruppo economico (i.e., pagamenti da una filiale alla società madre o a una società che detiene la maggioranza del capitale della società brasiliana). Pertanto, la Banca Centrale non può più limitare i pagamenti delle royalty al 5% delle entrate generate dallo sfruttamento di una tecnologia concessa in licenza, ad esempio. Come sopra menzionato, il nuovo modello TP elimina i limiti alla deducibilità fiscale dei pagamenti di royalty.
Tutti i cambiamenti sopra menzionati rappresentano miglioramenti significativi nella legislazione fiscale brasiliana sulle royalty derivanti da contratti di proprietà intellettuale, in particolare considerando che il Brasile è in processo di adesione all’OCSE.
Questi traguardi vanno oltre le questioni fiscali e i pagamenti di royalty derivanti da transazioni di proprietà intellettuale, poiché influenzano i modelli operativi delle multinazionali con attività in Brasile nel loro insieme. Pertanto, in questo contesto, è fondamentale per tutte le multinazionali presenti nel paese identificare gli effetti che queste nuove legislazioni avranno sulle loro attività e come affrontarli.
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