著者: Louis Lozouet, Venturini IP
過去1年で、ブラジルでは税法と外国為替規制に関して大きな進展がありました。これにより、知的財産契約から生じるロイヤリティの海外送金のプロセスおよびロイヤリティ支払いの税控除が改善されます。
1. 新しい移転価格法
ブラジルは新しい移転価格(TP)法を制定しました。2023年6月14日の法律#14,596は、2024年1月に施行され、経済協力開発機構(OECD)のガイドラインに沿った移転価格枠組みを確立します。
この新しいTP法は、ブラジルをグローバルバリューチェーンに統合し、二重課税や二重非課税の状況を軽減することを目的としています。具体的には、関連企業間取引におけるアームズレングス原則の採用、関連者の定義の拡大、契約条件の交渉の自由の増加、機能的および経済的分析の導入、比較可能性分析の概念の導入などが含まれます。
知的財産や技術移転取引に関するロイヤリティに関しては、以下の重要な変更点が含まれています:
- 無形資産のロイヤリティ取引の概念と技術的側面の導入
- 無形資産は評価が難しい資産とされ、各関係者のリスクと役割の個別の分析が必要となる
- 無形資産の法的所有権はロイヤリティの権利を決定する際の二次的要素であり、「DEMPE機能」(開発、強化、維持、保護、活用機能)の実行が重要とされる
- 無形資産の保有者や資産の資金提供者の報酬は、リスクフリー金利やリスク調整金利に基づいて決定される
新しいTPモデルがロイヤリティ控除に与える影響は以下の通りです:
- アームズレングス原則に基づき、ロイヤリティの控除および関連企業間の送金はリスクおよび機能の分析が必要
- アームズレングス原則に基づき、主に比べるべき価格(CUP)法が適用される
- 税控除のためのBRPTOでの契約登録の不要化
- 控除限度額の廃止。現在のブラジルの税法では、技術使用料は収益の1%から5%まで税控除可能だが、この制限がアームズレングス原則に基づいて計算されるようになる
TPモデルは2024年1月1日から全ての納税者に適用されますが、ブラジルの納税者は2023年9月1日から9月30日の間にRFBに意志を通知することで今年から採用できます。詳しくはこちらを参照してください。
さらに、RFBは新しいTP制度についての指針を提供するための一連の指示を発表することを目的として、今後数週間以内に公開協議を開催し、最終版を8月に発表する予定です。
2. 新しい外国為替法
新しいTP法の公表に加えて、2021年12月29日の法律#14,286も注目すべきです。2021年12月30日にブラジル官報に掲載され、ブラジルの海外および外国資本に関する操作を簡略化し、現代化することを目的としています。
この新しい法律は、中央銀行のイノベーションアジェンダの一環として、2022年12月30日に施行されました。知的財産契約から生じるロイヤリティの送金に関する条件と制限に重要な変更をもたらしました。
特に2つの主要な変更点が強調されるべきです。
まず、IP関連契約の登録形式です。通常、IP契約(技術移転契約や特許・商標ライセンス契約など)は、以下のためにブラジル特許商標庁(BRPTO)に登録されます:
- 第三者に対して拘束力を持つ
- ロイヤリティの海外送金を許可する
- ロイヤリティとして支払われた金額を税控除可能な経費として認める
つまり、これまではBRPTOの承認が中央銀行の登録および海外送金を実現するために不可欠でした。しかし、2021年12月29日の法律#14,286は、科学的、行政的および技術的支援に関する証明を条件として、ロイヤリティの海外送金が可能と定めています。従って、BRPTOや中央銀行での契約登録が不要となりました。さらに、特許や商標の有効性の証明、および他の重要な書類の提出も不要となり、所得税の支払い証明のみが必要です。
ロイヤリティの送金は登録の有無にかかわらず可能ですが、税控除のためにはIP契約のBRPTOへの登録は引き続き必要です。ただし、前述の新しいTPモデルは税控除のための契約登録の必要性を排除しています。
次に、法律は1958年12月30日の告示436/58に基づいてロイヤリティの海外送金額の制限を変更しました。法律#14,286は特に、同じ経済グループ内の企業間の取引に関する制限を廃止し、中央銀行がライセンス技術の収益の5%までに制限することができなくなりました。新しいTPモデルもロイヤリティ支払いの税控除限度を撤廃しています。
以上の変更点は、特にブラジルがOECD加盟プロセスにあることを背景に、知的財産契約から生じるロイヤリティに関するブラジルの税法に顕著な改善をもたらします。
これらの変革は、税務問題やIP取引から生じるロイヤリティ支払いを超えて、ブラジルで事業を展開する多国籍企業の運営モデル全体に影響を与えるものです。従って、この新しい法制度が自社のビジネスに与える影響を詳細に検討し、それに対処することが多国籍企業にとって重要です。
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