Di Louis Lozouet, Venturini IP
Nell'ultimo anno, Il Brasile ha sperimentato progressi significativi nella legislazione tributaria e nella regolamentazione dei cambi extraurbani che miglioreranno il processo di invio di regali all'estraneo derivati da contratti di proprietà intellettuale, così come la detrazione dei pagamenti di regali.
1. Nuova legge sui prezzi di trasferimento
Il Brasile ha promulgado un nuovo marchio legale di prezzi di trasferimento. La Ley N° 14.596 del 14 giugno 2023, che entrerà in vigore entro l'anno 2024, istituisce un marchio di prezzi di trasferimento (TP) in linea con le direttrici dell'Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).
Il nuovo marchio legale di TP è un obiettivo integrato per il Brasile nelle cadenze di valore globale e mitiga tanto la doppia imposizione come gli scenari di doppia non imposizione. En curriculum, modifica las reglas de precios de transferencia en Brasil al: adoptar el principio de plena competencia para transacciones controladas y ampliar la definición de partes relacionadas, brindando más libertad en la negociación de condiciones contractes entre partes relacionadas; introdurre analisi funzionali (funzioni, attività e rischi) ed economiche per applicare le nuove norme di documentazione TP; introdurre il concetto di analisi di comparabilità (applicazione del metodo del prezzo comparabile non controllato – CUP, dai suoi simboli in inglese); così come implementare un approccio fiscale internazionale moderno in ogni transazione transfrontaliera di prodotti di base, intangibili, transazioni finanziarie e ristrutturazioni aziendali tra aziende, tra altri cambiamenti.
In merito ai regali derivati dalle transazioni di proprietà intellettuale e dal trasferimento di tecnologia, possiamo osservare le principali modifiche introdotte dal nuovo modello di TP:
- Inclusione del concetto e degli aspetti tecnici delle transazioni di regali intangibili nell'ambito del nuovo modello TP;
- Gli intangibles normalmente vengono considerati attività di valore difficili e, quindi, dipendono da un'analisi più individualizzata delle sfide e dei ruoli di ogni parte coinvolta;
- La proprietà legale dell'attività immateriale è solo un elemento sussidiario per determinare il diritto alle regalie. Pertanto, se consideriamo rilevanti le funzioni denominate “DEMPE” (Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección y Explotación) per determinare se un'entità ha la proprietà economica di un attivo intangibile; sì
- La remunerazione del titolare dell'attivo intangibile, o della parte che finanzia unicamente l'attivo, non supererà il monte determinato in funzione del tasso di interesse libero di rischio o del tasso di interesse adeguato al rischio assunto.
Gli impatti del nuovo modello TP sulla deducibilità dei regali sono i seguenti:
- La deducibilidad de las regalías (así como el envío de regalías al extranjero entre partes relacionadas) está sujeta al análisis de riesgos y funciones, associato con el principio de plena competencia;
- El método del Precio Comparable No Controlado (CUP) es el principal para analizar el monto deducible, de acuerdo con el principio de plena competencia;
- Eliminazione della necessità di registrare contratti con l'INPI per multe di detrazione fiscale; sì
- Eliminazione del limite di deducibilità del 5% degli ingredienti bruti del prodotto fabbricato o venduto utilizzando la marca, brevetto o soggetto a assistenza tecnica, tra altri che attualmente está in vigore nel marchio tributario brasiliano, dico límite se calcula a partir de ora in base al principio di piena competenza. In questo senso, secondo l'attuale legislazione fiscale brasiliana, le parti contraenti sono responsabili di rispettare i limiti di detrazione fiscale stabiliti nell'Ordinanza 436/58 del 30 dicembre 1958. Ad esempio, a seconda di quanto dichiarato, è possibile dedurre tra l'1% e l' 5% degli ingredienti generati dallo sfruttamento di una tecnologia concessa in licenza. La stessa regola si applica all'invio di regali all'estraneo. In precedenza, avrebbe potuto avere una ragione per questa limitazione, ma attualmente fa sì che il Brasile sia meno attraente per gli investitori stranieri.
El modelo TP sarà obbligatorio per tutti i contribuenti a partire dal 01 de nero de 2024. Sin embargo, los contribuyentes brasileños pueden optar por adottarlo este año, informando la Autoridad Tributaria Brasileña (RFB) de su disposición a hacerlo entre el 1 y el 30 de septiembre. Consulta por qué las startups deberían elegir Brasil para la PI.
In ogni caso, se si spera che RFB lleve a cabo una consultazione pubblica nelle prossime settimane, con l'obiettivo di recuperare e pubblicare un insieme di istruzioni normative che forniscono orientamento sul nuovo regime TP. Una versione finale delle istruzioni normative dovrebbe essere pubblicata in agosto.
2. Nuevo Marco Legal para el Cambio Extranjero
Oltre alla pubblicazione della nuova legge su TP menzionata in precedenza, si stacca la Ley N° 14.286 del 29 dicembre 2021, pubblicata nel Diario Oficial de l'Unión de Brasil il 30 dicembre 2021, con l'obiettivo di semplificare e modernizzare la regolamentazione del cambio extranjero de Il Brasile, in particolare in relazione con le operazioni che coinvolgono capitale brasiliano in el extranjero e capitale extranjero in Brasile.
Questa nuova legge, che fa parte dell'agenda di innovazione del Banco Central, è entrata in vigore il 30 dicembre 2022. Sono stati introdotti cambiamenti importanti in alcune delle condizioni e limitazioni relative all'invio di regali derivati dai contratti di PI all'estero.
En este sentido, se deben destacar dos cambiamentos importantes.
Primo, los trámites de registro de contratos relacionados con PI. Normalmente, un contratto di PI (ad esempio, un certificato di trasferimento di tecnologia o un certificato di licenza di brevetto e marchio) viene registrato presso l'Instituto Nacional de la Propiedad Industrial (INPI) per:
- ser vinculante para terceros;
- consentire l'invio di regali all'estraneo; sì
- consentire la detrazione fiscale dei monti pagati come regali.
In altre parole, l'approvazione di quanto affermato da parte dell'INPI è vitale non solo per la registrazione presso il Banco Central (facendo factible l'envío al extranjero de pagos), ma anche affinché un licenciatario clasifique i montos desembolsados come gastos deducibles.
La Ley N° 14.286 del 29 dicembre 2021 cambia este requisito stabilendo che el envío al extranjero en forma de regalías, asistencia científica, administrativa y técnica depende únicamente de la prueba de pago del impuesto sobre la renta. Non sarà necessario registrare il contratto tanto nell'INPI come nel Banco Central. Inoltre, non sarà richiesta la prova di validità dei brevetti e dei marchi brasiliani e altri documenti considerati essenziali per garantire la restituzione dei regali al Banco Central, così come il registro dell'impresa. Solo se richiederà la prova di pagamento del debito sopra la rendita.
Nonostante il fatto che la remisión de regalías al extranjero será viable independientemente de cualquier registro, la Ley N° 14.286 del 29 de diciembre de 2021 non revoca el registro obligatorio de contratos de PI en el INPI para fines de deducción fiscal. Tuttavia, il nuovo modello di TP menzionato in precedenza elimina la necessità di registrare contratti con l'INPI per le multe di detrazione fiscale.
In secondo luogo, la legge modifica i limiti alla quantità di regali da essere rimessi all'estraneo stabiliti dalla menzionata Ordinanza 436/58 del 30 dicembre 1958. In effetti, la Legge 14.286 revoca i limiti sulla remissione dei regali all'estraneo, anche durante la transazione coinvolgere imprese dello stesso gruppo economico (es., pagos di una sussidiaria della sua impresa madre o di un'impresa che posa la sindaco del capitale dell'impresa brasiliana). Pertanto, il Banco Central non può già limitare i pagamenti regali al 5% degli ingredienti generati dallo sfruttamento di una tecnologia autorizzata, ad esempio. Come accennato in precedenza, il nuovo modello TP elimina i limiti della detrazione fiscale dai pagamenti regali.
Tutti i cambiamenti menzionati in precedenza rappresentano aspetti significativi della legislazione tributaria brasiliana sui regali derivati dai contratti PI, in particolare dal momento che il Brasile è in procedura di adesione all'OCDE.
Questi successi sono andati oltre gli aspetti fiscali e i pagamenti regali derivati dalle transazioni PI, poiché hanno influenzato i modelli operativi delle multinazionali con affari in Brasile nel loro insieme. Pertanto, all'interno di questo scenario, è fondamentale che tutte le aziende multinazionali presenti nel paese identifichino gli effetti che queste nuove legislazioni avranno nella loro attività e come contrarranno.
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