Autor: Louis Lozouet, IP Venturini
W minionym roku Brazylia zanotowała znaczące zmiany w przepisach dotyczących podatków i regulacji dewizowych, które usprawnią proces przekazywania za granicę opłat licencyjnych wynikających z umów dotyczących własności intelektualnej, jak również odliczenia podatkowe tychże płatności.
1. Nowe prawo dotyczące cen transferowych
Brazylia przyjęła nowe ramy prawne dotyczące cen transferowych. Ustawa nr 14.596 z 14 czerwca 2023 roku, która wejdzie w życie w styczniu 2024 roku, ustala ramy prawne cen transferowych (TP) zgodnie z wytycznymi Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD).
Nowe ramy prawne mają na celu zintegrowanie Brazylii z globalnymi łańcuchami wartości oraz złagodzenie sytuacji podwójnego opodatkowania i podwójnego braku opodatkowania. W skrócie, zmieniają one zasady dotyczące cen transferowych w Brazylii poprzez: przyjęcie zasady “arm’s length” dla transakcji kontrolowanych i rozszerzenie definicji podmiotów powiązanych, dając większą swobodę w negocjowaniu warunków umownych między podmiotami powiązanymi; wprowadzenie analizy funkcjonalnej (funkcje, aktywa i ryzyka) oraz ekonomicznej dla stosowania nowych przepisów dotyczących dokumentacji TP; wprowadzenie koncepcji analizy porównywalności (stosowanie metody porównywalnych niekontrolowanych cen – CUP); jak również wprowadzenie nowoczesnego podejścia do międzynarodowego opodatkowania transakcji transgranicznych dotyczących towarów, wartości niematerialnych, transakcji finansowych i restrukturyzacji działalności wewnątrzgrupowej.
W kontekście opłat licencyjnych związanych z transakcjami dotyczącymi własności intelektualnej i transferu technologii, warto zwrócić uwagę na główne zmiany wprowadzone przez nowy model TP:
- Wprowadzenie koncepcji i aspektów technicznych transakcji dotyczących opłat z tytułu wartości niematerialnych w ramach nowego modelu TP;
- Wartości niematerialne są zazwyczaj uznawane za trudne do wyceny aktywa, dlatego wymagają indywidualnej analizy ryzyk i ról poszczególnych stron zaangażowanych w transakcje;
- Prawna własność wartości niematerialnej jest jedynie wtórnym elementem przy określaniu prawa do opłat licencyjnych. W związku z tym, wykonywanie funkcji “DEMPE” (Development, Enhancement, Maintenance, Protection and Exploitation – rozwój, ulepszanie, utrzymanie, ochrona i eksploatacja) jest istotne dla ustalenia, czy podmiot posiada ekonomiczne prawo własności wartości niematerialnej;
- Wynagrodzenie posiadacza wartości niematerialnej lub innej strony odpowiedzialnej jedynie za finansowanie aktywa, nie przekracza kwoty ustalonej na podstawie stopy procentowej wolnej od ryzyka lub stopy procentowej skorygowanej o ryzyko.
Wpływ nowego modelu TP na odliczalność opłat licencyjnych jest następujący:
- Odliczalność opłat licencyjnych (jak również przekazywanie opłat licencyjnych za granicę między podmiotami powiązanymi) jest uzależniona od analizy ryzyk i funkcji, w związku z zasadą “arm’s length”;
- Metoda porównywalnych niekontrolowanych cen (CUP) jest główną metodą analizy odliczalnych kwot, zgodnie z zasadą “arm’s length”;
- Zniesienie konieczności rejestracji umów w BRPTO do celów podatkowych;
- Zniesienie ograniczenia odliczalności do 5% przychodu brutto produktu wytworzonego lub sprzedanego przy użyciu znaku towarowego, patentu lub będącego przedmiotem pomocy technicznej, między innymi, które są obecnie w mocy w brazylijskim systemie podatkowym. To ograniczenie będzie teraz obliczane na podstawie zasady “arm’s length”. Zgodnie z obowiązującym brazylijskim prawodawstwem podatkowym, strony umowy są odpowiedzialne za przestrzeganie limitów odliczeń podatkowych określonych w rozporządzeniu 436/58 z dnia 30 grudnia 1958 roku. Na przykład, w zależności od złożonego wniosku, można odliczyć od 1% do 5% przychodów generowanych przez eksploatację licencjonowanej technologii. Ta sama zasada obowiązuje przy przekazywaniu opłat licencyjnych za granicę. Pierwotnie mogło istnieć uzasadnienie dla tego ograniczenia, ale obecnie sprawia ono, że Brazylia jest mniej atrakcyjna dla zagranicznych inwestorów.
Nowy model TP będzie obowiązkowy dla wszystkich podatników od 1 stycznia 2024 roku. Jednak brazylijscy podatnicy mogą zdecydować się na jego przyjęcie w tym roku, informując o tym brazylijski urząd podatkowy (RFB) w okresie od 1 września do 30 września. Sprawdź dlaczego startupy powinny wybrać Brazylię dla IP.
W każdym przypadku, RFB planuje przeprowadzenie publicznych konsultacji w nadchodzących tygodniach, mających na celu zebranie i opublikowanie zestawu Instrukcji Normatywnych, które zapewnią wytyczne dotyczące nowego reżimu TP. Ostateczna wersja Instrukcji Normatywnych powinna zostać opublikowana w sierpniu.
2. Nowe ramy prawne dla wymiany walutowej
Oprócz publikacji nowego prawa dotyczącego TP wspomnianego powyżej, warto wspomnieć o ustawie nr 14.286 z dnia 29 grudnia 2021 roku, opublikowanej w brazylijskim Dzienniku Urzędowym w dniu 30 grudnia 2021 roku, mającej na celu uproszczenie i modernizację regulacji brazylijskiej wymiany walutowej, zwłaszcza w odniesieniu do operacji związanych z brazylijskim kapitałem za granicą i kapitałem zagranicznym w Brazylii.
Nowa ustawa, będąca częścią agendy innowacji Banku Centralnego, weszła w życie 30 grudnia 2022 roku. Wprowadziła ona istotne zmiany w niektórych warunkach i ograniczeniach dotyczących przekazywania za granicę opłat licencyjnych wynikających z umów dotyczących własności intelektualnej.
W tym kontekście warto podkreślić dwa główne zmiany.
Po pierwsze, formalności związane z rejestracją umów dotyczących własności intelektualnej. Typowo, umowa dotycząca własności intelektualnej (np. umowa o transfer technologii lub umowa licencyjna na patent lub znak towarowy) jest rejestrowana w brazylijskim urzędzie patentowym i znaków towarowych (BRPTO), aby:
- być wiążąca dla stron trzecich;
- umożliwić przekazywanie opłat licencyjnych za granicę; oraz
- umożliwić odliczenie podatkowe kwot wypłacanych jako opłaty licencyjne.
Innymi słowy, zatwierdzenie takich umów przez BRPTO jest kluczowe nie tylko dla rejestracji w Banku Centralnym (co umożliwia przekazywanie płatności za granicę), ale także dla licencjobiorcy, aby zakwalifikować wypłacane kwoty jako koszty uznane.
Ustawa nr 14.286 z dnia 29 grudnia 2021 roku zmienia ten wymóg, ustanawiając, że przekazywanie za granicę w formie opłat licencyjnych, pomocy naukowej, administracyjnej i technicznej zależy tylko od potwierdzenia zapłaty podatku dochodowego. Rejestracja umowy zarówno w BRPTO, jak i w Banku Centralnym nie będzie już wymagana. Dodatkowo, konieczność przedłożenia dowodu ważności brazylijskich patentów i znaków towarowych oraz innych dokumentów uważanych za niezbędne do zapewnienia przekazywania opłat licencyjnych w Banku Centralnym, a także rejestracji firmy, nie będzie już konieczna. Wystarczy tylko potwierdzenie zapłaty podatku dochodowego.
Chociaż przekazywanie opłat licencyjnych za granicę będzie możliwe bez rejestracji, ustawa nr 14.286 z dnia 29 grudnia 2021 roku nie unieważnia obowiązkowej rejestracji umów dotyczących własności intelektualnej w BRPTO do celów odliczenia podatkowego. Niemniej jednak, nowy model TP wspomniany powyżej znosi konieczność rejestracji umów w BRPTO do celów odliczenia podatkowego.
Po drugie, ustawa modyfikuje limity kwot opłat licencyjnych przekazywanych za granicę, ustanowione w rozporządzeniu 436/58 z dnia 30 grudnia 1958 roku. Faktycznie ustawa 14.286 znosi limity na przekazywanie opłat licencyjnych za granicę, nawet w przypadku transakcji między firmami z tej samej grupy kapitałowej (np. płatności dokonywane przez spółkę zależną na rzecz swojej spółki matki lub spółki posiadającej większość kapitału brazylijskiej spółki). W związku z tym, Bank Centralny nie może już ograniczać opłat licencyjnych do 5% przychodów generowanych przez eksploatację licencjonowanej technologii. Jak wspomniano wcześniej, nowy model TP znosi limity odliczeń podatkowych od płatności licencyjnych.
Wszystkie wspomniane powyżej zmiany stanowią istotne usprawnienia dla brazylijskiego prawodawstwa podatkowego dotyczącego opłat licencyjnych wynikających z umów dotyczących własności intelektualnej, zwłaszcza że Brazylia jest w trakcie przystępowania do OECD.
Te kamienie milowe wykraczają poza kwestie podatkowe i opłaty licencyjne wynikające z transakcji dotyczących własności intelektualnej, ponieważ wpływają na modele operacyjne międzynarodowych korporacji działających w Brazylii jako całości. W związku z tym, w tej sytuacji, kluczowe jest, aby wszystkie firmy międzynarodowe obecne w kraju zidentyfikowały efekty, jakie nowe przepisy będą miały na ich działalność i jak im przeciwdziałać.
***
Potrzebujesz pomocy w sprawach dotyczących własności intelektualnej w Brazylii? Skontaktuj się z IP Venturini poprzez iPNOTE już teraz!
Platforma iPNOTE oferuje ponad 800 kancelarii prawnych specjalizujących się w własności intelektualnej, obejmujących ponad 150 krajów, więc zawsze możesz znaleźć odpowiedniego dostawcę usług bezpośrednich dzięki naszemu elastycznemu systemowi filtrowania.
Rozpocznij ochronę swojej własności intelektualnej z naszym Asystentem AI już teraz.
Sprawdź oryginalność swojej marki dzięki naszemu narzędziu do wyszukiwania znaków towarowych AI za darmo!
Zarejestruj się za darmo, a my pomożemy Ci rozwiązać każdy masalah związany z własnością intelektualną.
