מאת לואי לוזואה, IP Venturini
בשנה האחרונה ברזיל חוותה שינויים משמעותיים בחקיקת המס ותקנות המט”ח, שצפויים לשפר את תהליך העברת התמלוגים לחו”ל הנובעים מחוזי קניין רוחני, וכן את יכולת ניכוי התמלוגים.
1. חוק תמחור העברות חדש
ברזיל חוקקה מסגרת משפטית חדשה לתמחור העברות. חוק מס’ 14,596 מ-14 ביוני 2023, שנכנס לתוקף בינואר 2024, קובע מסגרת לתמחור העברות (TP) בברזיל שתואמת את הנחיות הארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (OECD).
המסגרת המשפטית החדשה לתמחור העברות שואפת לשלב את ברזיל בשרשראות הערך הגלובליות ולהפחית מצבים של כפל מס ואי-מס מופחת. בקצרה, היא משנה את כללי תמחור העברות בברזיל באמצעות: אימוץ עקרון המחירים בתנאי שוק עבור עסקאות מבוקרות והרחבת ההגדרה של צד קשור, מה שמאפשר חופש רב יותר במשא ומתן על תנאי חוזה בין צדדים קשורים; הכנסה של ניתוח פונקציונלי (פונקציות, נכסים וסיכונים) וכלכלי ליישום כללי התיעוד החדשים לתמחור העברות; הכנסת מושג ניתוח ההשוואה (לדוגמה, יישום השיטה של מחיר לא מבוקר מקביל – CUP); וכן הכנסת גישה מודרנית למיסוי בינלאומי בנוגע לעסקאות חוצות גבולות הקשורות לסחורות, נכסים בלתי מוחשיים, עסקאות פיננסיות ורה-ארגון עסקים בתוך החברה, בין שינויים אחרים.
באשר לתמלוגים הנובעים מעסקאות עם קניין רוחני והעברת טכנולוגיה, יש לציין את השינויים המרכזיים שמביאה המסגרת החדשה לתמחור העברות:
- הכללת המושג וההיבטים הטכניים של עסקאות תמלוגים בלתי מוחשיים במסגרת המודל החדש לתמחור העברות;
- נכסים בלתי מוחשיים נחשבים לרוב לנכסים שקשה להעריך אותם, ולכן הם דורשים ניתוח פרטני יותר של הסיכונים והתפקידים של כל צד המעורב;
- הבעלות המשפטית של הנכס הבלתי מוחשי היא רק מרכיב משני לקביעת הזכות לתמלוגים. לכן, ביצוע הפונקציות המכונות “DEMPE” (פונקציות של פיתוח, שיפור, תחזוקה, הגנה וניצול) לקביעת האם ישות מחזיקה באופן כלכלי בנכס בלתי מוחשי נחשב רלוונטי; ו
- התמורה של מחזיק הנכס הבלתי מוחשי, או צד אחר שאחראי רק למימון הנכס, לא תעלה על הסכום שנקבע על בסיס שיעור ריבית חסר סיכון או שיעור ריבית מותאם לסיכון.
ההשפעות של המודל החדש לתמחור העברות על ניכוי התמלוגים הן:
- ניכוי התמלוגים (וכן העברת התמלוגים לחו”ל בין צדדים קשורים) כפופים לניתוח של סיכונים ותפקידים, הקשורים לעקרון המחירים בתנאי שוק;
- שיטת מחיר לא מבוקר מקביל (CUP) היא המרכזית לניתוח סכום הניכוי לפי עקרון המחירים בתנאי שוק;
- הסרת הצורך ברישום חוזים במשרד הפטנטים והסימנים המסחריים של ברזיל (BRPTO) לצרכי ניכוי מס; ו
- הסרת הגבול לניכוי של 5% מההכנסות הגולמיות של המוצר המיוצר או נמכר באמצעות הסימן המסחרי, הפטנט, או בכפוף לעזרה טכנית, בין היתר. הגבול הזה ייחשב מעכשיו לפי עקרון המחירים בתנאי שוק. לפי החקיקה הנוכחית של ברזיל, הצדדים המתקשרים אחראים לכיבוד גבולות הניכוי שפורטו בצו 436/58 מיום 30 בדצמבר 1958. למשל, בהתאם למוגדר, ניתן לנכות בין 1% ל-5% מההכנסה הנוצרת באמצעות ניצול טכנולוגיה מורשית. אותו הכלל חל על העברת תמלוגים לחו”ל. ייתכן שפעם הייתה סיבה להגבלה הזו, אבל כיום היא מקשה על ברזיל להיות יעד אטרקטיבי למשקיעים זרים.
המודל החדש לתמחור העברות יהיה חובה לכל הנישומים החל מ-1 בינואר 2024. עם זאת, נישומים בברזיל יכולים לבחור לאמצו השנה על ידי יידוע רשויות המס הברזילאיות (RFB) על רצונם לעשות זאת בין 1 ל-30 בספטמבר. ראו מדוע סטארט-אפים צריכים לבחור בברזיל עבור IP.
בכל מקרה, ה-RFB צפוי לקיים התייעצות ציבורית בשבועות הקרובים, כשהמטרה היא לאסוף ולפרסם סט הנחיות שיספקו הכוונה לגבי המשטר החדש לתמחור העברות. גרסה סופית של ההנחיות אמורה להתפרסם באוגוסט.
2. מסגרת משפטית חדשה למט”ח
בנוסף לפרסום החוק החדש על תמחור העברות שהוזכר למעלה, ראוי לציין את חוק מס’ 14,286 מ-29 בדצמבר 2021, שפורסם בגזֵטָה הפדרלית של ברזיל ב-30 בדצמבר 2021, שמטרתו לפשט ולחדש את הרגולציה הברזילאית על מט”ח, במיוחד לגבי פעולות הקשורות להון ברזילאי בחו”ל והון זר בברזיל.
חוק זה, שהינו חלק מהאג’נדה לחדשנות של הבנק המרכזי, נכנס לתוקף ב-30 בדצמבר 2022. הוא יזם שינויים חשובים בתנאים וההגבלות הקשורים להעברתם של תמלוגים לחו”ל, הנובעים מחוזי קניין רוחני.
בהקשר זה, יש להדגיש שני שינויים עיקריים.
ראשית, פורמליות הרישום של חוזים הקשורים ל-IP. בדרך כלל, חוזה IP (כגון הסכם העברת טכנולוגיה או הסכם רישיון לפטנט ולסימן מסחרי) נרשם במשרד הפטנטים והסימנים המסחריים הברזילאי (BRPTO) כדי:
- להיות מחייב כלפי צדדים שלישיים;
- לאפשר העברה של תמלוגים לחו”ל; ו
- לאפשר ניכוי מס של הסכומים המשולמים כתמלוגים.
במילים אחרות, אישור BRPTO להסכמים אלו הוא חיוני לא רק לרישום בבנק המרכזי (מה שמאפשר העברת תשלומים לחו”ל), אלא גם כדי להגדיר שכלסינג רשאי לסווג את הסכומים ששולמו כהוצאות מותרות.
חוק מס’ 14,286 מ-29 בדצמבר 2021 משנה דרישה זו באמצעות קביעה שהעברה לחו”ל בתמלוגים, עזרה מדעית, ניהולית וטכנית, תלויה רק באישור תשלום מס הכנסה. רישום החוזה ב- BRPTO ובבנק המרכזי כבר לא יהיה הכרחי. בנוסף, הצורך להציג אישור על תוקף הפטנטים והסימנים המסחריים בברזיל ומסמכים אחרים שנחשבים חיוניים כדי להבטיח העברת תמלוגים לבנק המרכזי, כמו הרשמת חברה, אינם הכרחיים עוד. רק אישור על תשלום מס הכנסה יידרש.
למרות שהעברת תמלוגים לחו”ל תהיה אפשרית ללא כל רישום, חוק מס’ 14,286 מ-29 בדצמבר 2021 אינה מבטלת את רישום החובה של חוזי IP ב-BRPTO לצרכי ניכוי מס. עם זאת, המודל החדש לתמחור העברות שהוזכר למעלה מבטל את הצורך ברישום חוזים ב- BRPTO לצרכי ניכוי מס.
שנית, החוק משנה את המגבלות על סכום התמלוגים שניתן להעביר לחו”ל כפי שנקבע באותו צו 436/58 מיום 30 בדצמבר 1958. ואכן, חוק מס’ 14,286 מבטל את המגבלות על העברת תמלוגים לחו”ל, אפילו כאשר העסקה כוללת חברות מקבוצת כלכלית זהה (כלומר, תשלומים של חברת בת לחברת אם או לחברה המחזיקה ברוב הון המניות של החברה הברזילאית). לפיכך, הבנק המרכזי כבר לא יכול להגביל תשלומי תמלוגים ל-5% מההכנסות הנוצרות באמצעות ניצול טכנולוגיה מורשית, למשל. כפי שצוין קודם, המודל החדש לתמחור העברות מבטל את המגבלות על ניכוי מס של תשלומי תמלוגים.
כל השינויים שהוזכרו לעיל מהווים שיפורים משמעותיים בחקיקת המס של ברזיל על תמלוגים הנובעים מחוזי קניין רוחני, במיוחד בהתחשב בכך שברזיל נמצאת בתהליך הצטרפות ל-OECD.
אבני דרך אלו חורגות מעבר לסוגיות מס ותשלומי תמלוגים הנובעים מעסקאות IP כשהן משפיעות על דגמי הפעולה של תאגידים רב-לאומיים המנהלים עסקים בברזיל ככלל. לפיכך, בסביבה זו, חשוב מאוד שכל החברות הרב-לאומיות הנמצאות במדינה יזהו את ההשפעות של החקיקה החדשה על עסקיהן וכיצד להתמודד עמן.
***
זקוקים לעזרה בעינייני קניין רוחני בברזיל? צרו קשר עם IP Venturini דרך iPNOTE עכשיו!
הפלטפורמה של iPNOTE כוללת יותר מ-800 משרדי עורכי דין המתמחים בקניין רוחני שמכסים יותר מ-150 מדינות, כך שתמיד תוכלו למצוא את ספק השירות המתאים בעזרת Panduan Pengguna.
Apa yang Harus Dilakukan Saat Ini? עם העוזר האינטליגנטי שלנו עכשיו.
בדקו את מקוריות המותג שלכם בעזרת הכלי שלנו לחיפוש סימני מסחר חינם!
הירשמו חינם, ואנו נסייע לכם לפתור כל בעיית קניין רוחני.
