Par Louis Lozouet, Propriété intellectuelle Venturini
Au cours de la dernière année, le Brésil a expérimenté des avancées significatives dans la législation tributaire et la réglementation des changements étrangers qui ont amélioré le processus d'envoi de cadeaux à l'étranger dérivé des contrats de propriété intellectuelle, ainsi que la déduction des paiements de cadeaux.
1. Nouvelle Ley de Precios de Transferencia
Le Brésil a promulgué un nouveau cadre légal de prix de transfert. La Ley N° 14.596 du 14 juin 2023, qui entre en vigueur en janvier 2024, établit une marque de prix de transfert (TP) en ligne avec les directrices de l'Organisation de coopération et de développement économique (OCDE).
Le nouveau cadre légal de TP a pour objectif d'intégrer le Brésil dans les chaînes de valeur mondiales et d'atténuer la double imposition comme les scénarios de double imposition. En résumé, modifiez les règles des prix de transfert au Brésil en: adoptant le principe de pleine compétence pour les transactions contrôlées et élargissant la définition des parties liées, apportant plus de liberté dans la négociation des conditions contractuelles entre les parties liées ; introduire l'analyse fonctionnelle (fonctions, actifs et risques) et économique pour appliquer les nouvelles règles de documentation de TP ; introduire le concept d'analyse de comparabilité (application de la méthode du prix comparable non contrôlé – CUP, por sus siglas en anglais) ; ainsi que la mise en œuvre d'une enquête fiscale internationale moderne en ce qui concerne les transactions transfrontalières de produits de base, incorporels, les transactions financières et la restructuration des entreprises entre entreprises, entre autres changements.
Compte tenu des avantages découlant des transactions de propriété intellectuelle et de transfert de technologie, nous pouvons établir les principaux changements introduits par le nouveau modèle de TP :
- Inclusion du concept et des aspects techniques des transactions de cadeaux immatériels dans le cadre du nouveau modèle TP ;
- Les actifs incorporels sont normalement considérés comme des activités difficiles à valoriser et, par conséquent, dépendent d'une analyse plus individualisée des risques et des rôles de chaque partie impliquée ;
- La propriété légale de l'actif incorporel est uniquement un élément subsidiaire pour déterminer le droit aux regalías. Par conséquent, il convient de considérer les fonctions appelées « DEMPE » (Développement, Amélioration, Gestion, Protection et Exploitation) pertinentes pour déterminer si une entité possède une propriété économique d'une activité immatérielle ; oui
- La rémunération du titulaire de l'actif immatériel, ou de la part qui finance uniquement l'actif, ne dépassera pas le montant déterminé en fonction de la caisse d'intérêts libres de risque ou de la caisse d'intérêts ajustée pour les intérêts asumido.
Les impacts du nouveau modèle de TP sur la déductibilité des avantages sont les suivants :
- La déductibilité des cadeaux (ainsi que l'envoi des cadeaux à l'étranger entre les parties liées) est sujette à l'analyse des risques et des fonctions, associée au principe de pleine compétence ;
- La méthode du prix comparable non contrôlé (CUP) est la principale pour analyser le montant déductible, selon le principe de pleine compétence ;
- Élimination de la nécessité de contrats d'enregistrement avec l'INPI pour les amendes de déduction fiscale ; oui
- Élimination de la limite de déductibilité du 5% des entrées brutes du produit fabriqué ou vendu utilisant la marque, brevetée ou sujette à l'assistance technique, entre autres, qui sont actuellement en vigueur sur le marché tributaire brésilien, cette limite est calculée à partir d'aujourd'hui base al principio de plena competencia. En ce sens, selon la législation fiscale brésilienne actuelle, les parties contractantes sont responsables du respect des limites de déduction fiscale établies dans l'ordonnance 436/58 du 30 décembre 1958. Par exemple, en fonction de celui qui se déclare, il est possible de déduire entre le 1% et le 5% de les apports générés par l'exploitation d'une technologie licenciée. La même règle s'applique à l'envoi de cadeaux à l'étranger. Auparavant, il pourrait y avoir une raison pour cette limitation, mais en fait, cela rend le Brésil moins attrayant pour les investisseurs étrangers.
Le modèle TP sera obligatoire pour tous les contributeurs à partir du 01 janvier 2024. Sans embargo, les contributeurs brésiliens peuvent opter pour l'adoption cette année, en informant l'Autorité Tributaire Brésilienne (RFB) de leur disposition à faire entre le 1 et le 30 septembre. Consulter pourquoi les startups il faudrait choisir le Brésil pour le PI.
Dans tous les cas, on espère que le RFB lèvera une consultation publique dans les prochaines semaines, avec l'objectif de copier et de publier un ensemble d'instructions normatives qui fournissent une orientation sur le nouveau régime TP. Une version finale des instructions normatives doit être publiée en août.
2. Nouveau cadre juridique pour le changement étranger
Outre la publication de la nouvelle loi sur le TP mentionnée antérieurement, la loi n° 14.286 du 29 décembre 2021 a été publiée, publiée dans le Journal officiel de l'Union du Brésil le 30 décembre 2021, avec l'objectif de simplification et moderniser la réglementation des changements de pays étrangers Le Brésil, en particulier en relation avec les opérations qui impliquent des capitaux brésiliens à l'étranger et des capitaux étrangers au Brésil.
Cette nouvelle loi, qui fait partie de l'agenda d'innovation de la Banque Centrale, est entrée en vigueur le 30 décembre 2022. Elle a introduit des changements importants dans certaines conditions et limites liées à l'envoi de prestations dérivées des contrats de PI à l'étranger.
Dans ce sens, vous devez faire des changements importants.
Primero, los trámites de registro de contratsos relacionados con PI. Normalement, un contrat de PI (par exemple, un acte de transfert de technologie ou un acte de licence de brevet et de marque) est enregistré auprès de l'Institut national de la propriété industrielle (INPI) pour :
- être victorieux pour les tiers;
- permettre l'envoi de cadeaux à l'étranger ; oui
- permettre la déduction fiscale des montants payés comme des récompenses.
En d’autres termes, l’approbation des déclarations faites par l’INPI n’est vitale que pour l’enregistrement à la Banque Centrale (haciendo factible el envío al étranger de pagos), également pour qu’un licenciatario classique los montos desembolsados como gastos déductibles.
La Ley N° 14.286 du 29 décembre 2021 change est requise pour établir que l'envoi à l'étranger sous forme de cadeaux, d'assistance scientifique, administrative et technique dépend uniquement de l'évaluation du paiement de l'impôt sur la location. Il ne sera pas nécessaire d’enregistrer le contrat tant à l’INPI qu’à la Banque Centrale. De plus, vous n'aurez pas besoin de vérifier la validité des brevets, des marques brésiliennes et d'autres documents considérés comme essentiels pour garantir la remise des paiements à la Banque Centrale, ainsi que le registre de l'entreprise. Vous n’aurez qu’à demander l’essai de paiement de l’impôt sur la location.
Afin que la remise des redevances à l'étranger soit viable indépendamment de tout registre, la Ley N° 14.286 du 29 décembre 2021 n'abroge pas le registre obligatoire des contrats de PI à l'INPI pour les amendes de déduction fiscale. Sans embargo, le nouveau modèle de TP mentionné précédemment élimine la nécessité de contrats d'enregistrement avec l'INPI pour les amendes de déduction fiscale.
Deuxièmement, la loi modifie les limites du nombre de regalías à être remises à l'étranger établies dans l'ordonnance 436/58 du 30 décembre 1958. De plus, la Ley 14.286 a révoqué les limites dans la remise de regalías à l'étranger, y compris quand je la les transactions impliquant des entreprises du même groupe économique (c'est-à-dire les pages d'une filiale de votre entreprise matricielle ou d'une entreprise qui pose la majorité du capital de l'entreprise brésilienne). Par conséquent, la Banque Centrale ne peut pas limiter les paiements d'avantages au 5% des revenus générés par l'exploitation d'une technologie sous licence, par exemple. Comme mentionné précédemment, le nouveau modèle de TP élimine les limites de déduction fiscale des paiements de récompenses.
Tous les changements mentionnés antérieurement représentent des améliorations significatives pour la législation tributaire brésilienne sur les règles dérivées des contrats de PI, en particulier parce que le Brésil est en processus d'adhésion à l'OCDE.
Ces coups sont les plus répandus dans les affaires fiscales et les paiements de revenus dérivés des transactions de PI, car ils affectent les modèles d'opérateurs des multinationales avec des entreprises au Brésil dans leur ensemble. Par conséquent, à l’intérieur de ce scénario, il est crucial que toutes les entreprises multinationales ayant une présence dans le pays identifient les effets que ces nouvelles lois exercent sur votre commerce et comment les contrecarrer.
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